税收执法风险的现实分析与防范建议

陈良照讲师

一、税收执法环境的精准把握

（一）对手与自己

 1．纳税人 —— 现实与提高（偷逃税必然性/学习培训与维权意识在强化）

 2．税务中介 —— 发展与深入（谁付钱/执业道德）

 3．税务机关与税务干部 —— 多重压力（公务员考试/阳光工资/考核监督）

 （二）制度与体制

 1．税收制度的繁多且欠科学化（掌握执法难度/人法争议）

 2．从审批制到行政许可制（双刃剑）

 3．税务部门与工商、科技等联动困难（资金/技术等例）

 4．税收法规与新型经营模式的脱节化（实质与形式孰重）

    上述内容，详见本人的《纳税评估的现实挑战与落实建议》讲稿

二、税收执法实践的典型案例

（一）税收执法争议的有效解决

 1．税务督查案 —— 长拖未处再处争议案、股东借款视同分配、借款利息的并计（利率）与扣除（777号文）、总局督查案

 2．日常征管争议案

（1）某酒店的连环税案 —— 售后回购  售后回租  跨省投资  后续事项

（2）企业破产后多重责任案 —— 销售项少计   进项税转出

（3）复杂交易的收入确认案 —— 企税交涉、推陈出、事后检验

（4）科技企业递进式多环节筹划案 —— 收入免流转税、加计扣除、股转与增资、高新技术资格、改制上市

 （二）税收征管争议的仍然冲突

 1．片面理解

（1）以票管税 —— 善意虎取不能再取票的企税连坐、假票的后补开来

（2）以前年度购设备能否继续抵免 —— 最不容争议事项（国税发[2008]52号/过程/结果）

（3）政策性搬迁的先后 —— 行为时间先后的逻辑颠倒、优惠政策的断崖式切换

（4）地方特色的严征管 —— 不同比例增资视同转让、关联交易的必须评估、资本公积转增的个税（死扣是否属“股份制企业”/不承认财税【2013】73号文是讲5年期优惠为主时对主体表述蔬忽）

  2．主要行为

（1）资本税收 —— 非货币投资、特殊式重组、资本公积转增、大小非解禁

（2）商业模式 —— 纸X、系列BOT、从“化整为零”到“化零为整”

（3）房地产 —— 资本弱化、车位处置定性、 综合商住楼的合分

 3．主要税种

（1）增值税：虚开虚取（认定/解脱）、收入确认（会税与税税差异）、优惠条件（嵌入式/安置）

（2）营业税：技术类免征、承包落实、差额范围、涉外计征

 （3）企业所得税 —— 定性（间接开发成本、破产重组收益并计性）                      

                —— 定量（日常报销     股转公允性）

                —— 会税差异（会权益成收益时的纳税调减争取）

三、税收执法提高的战略思考

（一）立身：力求长远

 1．与时俱进  >  经验主义

 2．换位思考  >  权威强势

 3．执法风险  >  利益面子

 （二）处事：去伪存真

 1．实质 > 形式    =    动态事实 > 静态法规

（1）以事实为依据 > 以法律为准绳

（2）实现表现与立法趋势 —— 法规往往会落后于发展（表现/原因）、修正表现（多处法规/判处原则）

 2．综合 > 片面

   以上税案分析的结论 —— 注意前后连贯式考虑

 3．过程 > 结果

（1）著名审核失败案（银广厦与中天勤）

（2）直角三角型体会（图解）